資產(chǎn)評估專家指引第 10 號——在新冠肺炎疫情期間合理履行資產(chǎn)評估程序（中評協(xié)〔2020〕6 號）
本專家指引是一種專家建議。評估機構(gòu)執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，可以參照本專家指引，也可以根據(jù)具體情況采用其他適當?shù)淖龇āＶ袊Y產(chǎn)評估協(xié)會將根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展，對本專家指引進行更新。
為指導(dǎo)資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員在新冠肺炎疫情期間合理履行資產(chǎn)評估程序，中國資產(chǎn)評估協(xié)會制定了本專家指引。
一、執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)應(yīng)當遵守資產(chǎn)評估準則
根據(jù)《資產(chǎn)評估法》《資產(chǎn)評估行業(yè)財政監(jiān)督管理辦法》和《資產(chǎn)評估基本準則》，資產(chǎn)評估準則是資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)的標準。資產(chǎn)評估準則的規(guī)定，是資產(chǎn)評估行業(yè)、監(jiān)管部門和資產(chǎn)評估報告使用人等相關(guān)各方的共識。
資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵守資產(chǎn)評估準則。
二、評估程序受限時應(yīng)當及時與委托人溝通，合理采取彌補措施
與平時相比，疫情期間的主要執(zhí)業(yè)難點在于現(xiàn)場調(diào)查程序和核查驗證程序受到較大限制。對此，資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員可以采取以下措施：
1.及時與委托人溝通，合理確定現(xiàn)場調(diào)查、核查驗證時間。
資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員，應(yīng)當及時與委托人溝通，根據(jù)被評估單位所在地域的疫情防控要求以及業(yè)務(wù)具體情況，可以延后現(xiàn)場調(diào)查、核查驗證時間，避開防疫管控期和人員隔離期。
2.無法開展現(xiàn)場調(diào)查和核查驗證的，應(yīng)當采取適當?shù)膹浹a措施。
根據(jù)《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則——資產(chǎn)評估程序》，“執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，因法律法規(guī)規(guī)定、客觀條件限制，無法或者不能完全履行資產(chǎn)評估基本程序，經(jīng)采取措施彌補程序缺失，且未對評估結(jié)論產(chǎn)生重大影響時，資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員可以繼續(xù)開展業(yè)務(wù)，對評估結(jié)論產(chǎn)生重大影響或者無法判斷其影響程度的，不得出具資產(chǎn)評估報告。”
根據(jù)當?shù)卣块T發(fā)布的疫情防控、交通管制公告等，確實因疫情防控無法開展現(xiàn)場調(diào)查或者核查驗證的，屬于相關(guān)程序履行受到客觀條件限制的情形，資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)當在符合疫情防控要求的前提下采取措施彌補程序缺失，并判斷對評估結(jié)論產(chǎn)生的影響。
3.如實記錄并充分披露評估程序受限情況和彌補措施。
《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則——資產(chǎn)評估程序》規(guī)定，“因法律法規(guī)規(guī)定、客觀條件限制無法實施核查驗證的事項，資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)當在工作底稿中予以說明，分析其對評估結(jié)論的影響程度,并在資產(chǎn)評估報告中予以披露。”《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則——資產(chǎn)評估報告》規(guī)定，“因法律法規(guī)規(guī)定、客觀條件限制，無法或者不能完全履行資產(chǎn)評估基本程序，經(jīng)采取措施彌補程序缺失，且未對評估結(jié)論產(chǎn)生重大影響的，可以出具資產(chǎn)評估報告，但應(yīng)當在資產(chǎn)評估報告中說明資產(chǎn)評估程序受限情況、處理方式及其對評估結(jié)論的影響。”
資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員先行通過電子郵件、視頻、微信等現(xiàn)代通訊方式獲取資料，開展基礎(chǔ)核查工作，并待疫情結(jié)束再補充現(xiàn)場核查工作的，應(yīng)當作好相關(guān)評估工作計劃。
對于開展基礎(chǔ)核查工作后認為資產(chǎn)評估程序受限對評估結(jié)論不產(chǎn)生重大影響，并且確實亟需出具資產(chǎn)評估報告的，經(jīng)委托人、有關(guān)監(jiān)管部門和資產(chǎn)評估報告使用人同意，資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員可以先行出具資產(chǎn)評估報告，待疫情結(jié)束再后續(xù)開展現(xiàn)場核查工作，并在資產(chǎn)評估報告中對受限事項予以披露，提請資產(chǎn)評估報告使用人對未履行現(xiàn)場核查程序予以特別關(guān)注。
資產(chǎn)評估程序受限情況消除后，在資產(chǎn)評估報告未使用前，資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)當在補充相關(guān)現(xiàn)場核查程序后，判斷是否需要調(diào)整評估結(jié)論和資產(chǎn)評估報告。如果需要調(diào)整，應(yīng)當在資產(chǎn)評估報告中披露調(diào)整情況，并將調(diào)整后的資產(chǎn)評估報告提交委托人。
資產(chǎn)評估程序受限情況消除后，如果資產(chǎn)評估報告已經(jīng)使用，資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)當在補充相關(guān)現(xiàn)場核查程序后，出具關(guān)于對評估結(jié)論影響情況的說明，并提交委托人。
資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)當在工作底稿中如實記錄并在資產(chǎn)評估報告中充分披露資產(chǎn)評估程序受限情況和采取的彌補措施，以及對評估結(jié)論的影響。
4.加強特殊介質(zhì)工作底稿的管理。
《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準則——資產(chǎn)評估檔案》規(guī)定，“工作底稿可以是紙質(zhì)文檔、電子文檔或者其他介質(zhì)形式的文檔，資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)具體情況和工作底稿介質(zhì)的理化特性謹慎選擇工作底稿的介質(zhì)形式。”
資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)當根據(jù)采取的彌補措施合理選擇工作底稿的介質(zhì)形式。形成特殊介質(zhì)工作底稿的，資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)當加強管理，保證工作底稿安全、可追溯。
補充相關(guān)現(xiàn)場核查程序所形成的補充性工作底稿，和資產(chǎn)評估報告出具前的工作底稿具有相同的作用。
5.加強風險管理，合理維護合法權(quán)益。當前我國發(fā)生的新冠肺炎疫情屬于不能預(yù)見、不能避免并不能克服的不可抗力。疫情期間，業(yè)務(wù)委托合同的履行可能會受到影響，資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員應(yīng)當加強風險管理。
我們提倡資產(chǎn)評估機構(gòu)發(fā)揮專業(yè)精神，服務(wù)經(jīng)濟和社會，在疫情期間承擔社會責任。但是，如果確需解除或者變更相關(guān)業(yè)務(wù)委托合同，資產(chǎn)評估機構(gòu)可以引用不可抗力因素，與委托人協(xié)商處理委托合同的解除或者變更事項，依法維護自身合法權(quán)益。
