中評協(xié)關(guān)于關(guān)注企業(yè)商譽減值測試評估業(yè)務(wù)風(fēng)險的提示
近年，上市公司商譽減值風(fēng)險引起資本市場極大關(guān)注，商譽減值測試評估業(yè)務(wù)面臨較多執(zhí)業(yè)風(fēng)險。中國資產(chǎn)評估協(xié)會提醒資產(chǎn)評估機構(gòu)及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員加強商譽減值測試評估業(yè)務(wù)風(fēng)險防控。
一、遵守相關(guān)準(zhǔn)則和文件
在商譽減值測試評估執(zhí)業(yè)中，需要嚴(yán)格遵守《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號——資產(chǎn)減值》和《以財務(wù)報告為目的的評估指南》以及其他相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，參考《資產(chǎn)評估專家指引第 11 號——商譽減值測試評估》。上市公司商譽減值測試評估業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注證監(jiān)會會計部發(fā)布的《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第 8 號——商譽減值》中涉及的評估問題。
二、在項目承接環(huán)節(jié)關(guān)注風(fēng)險
1.需要關(guān)注商譽減值測試評估業(yè)務(wù)承接風(fēng)險因素，如是否更換資產(chǎn)評估機構(gòu)以及更換的原因、是否存在業(yè)績承諾到期后業(yè)績大幅下滑的情形等。
2.承接業(yè)務(wù)時，需要與委托人就評估目的、評估基準(zhǔn)日等評估要素以及以前會計期間商譽減值情況進行充分的了解與溝通。
3.證券評估機構(gòu)承接上市公司商譽減值測試評估業(yè)務(wù)時，需要慎重分析是否具備專業(yè)勝任能力，并充分考慮包含商譽資產(chǎn)組所處行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r對商譽減值測試評估的影響。新備案的證券評估機構(gòu)尤其需要謹(jǐn)慎分析自身業(yè)務(wù)經(jīng)驗和專業(yè)勝任能力。
三、在業(yè)務(wù)操作中做好重要風(fēng)險點管理
（一）包含商譽資產(chǎn)組的辨識
1.商譽相關(guān)資產(chǎn)組的辨識對企業(yè)合理判斷商譽減值情況至關(guān)重要，需要關(guān)注形成商譽的業(yè)務(wù)性質(zhì)、商譽相關(guān)資產(chǎn)組辨識相關(guān)的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定。
2.與商譽相關(guān)業(yè)務(wù)需要遵循會計一致性原則，需要關(guān)注商譽后續(xù)計量資產(chǎn)組與商譽初始計量確認(rèn)資產(chǎn)組是否存在差異，需要知曉企業(yè)不應(yīng)隨意擴大或縮小與商譽相關(guān)業(yè)務(wù)資產(chǎn)組的構(gòu)成。
3.當(dāng)企業(yè)因重組等因素導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)組成發(fā)生變化、繼而影響到已分?jǐn)?span style="font-weight: var(--bs-body-font-weight); text-align: var(--bs-body-text-align);">商譽所在的資產(chǎn)組構(gòu)成時，需要關(guān)注企業(yè)是否將商譽賬面價值重新分?jǐn)傊潦苡绊?/span>的資產(chǎn)組。
4.對于企業(yè)填報的包含商譽資產(chǎn)組評估范圍，需要關(guān)注商譽是否包括歸屬于少數(shù)股東的商譽。
（二）包含商譽資產(chǎn)組公允價值計算方法
1.當(dāng)商譽減值測試評估需要計算公允價值減去處置費用后的凈額時，需要關(guān)注市場法、收益法和成本法的適用性及輸入值的優(yōu)先級。
2.當(dāng)采用市場法計算包含商譽資產(chǎn)組公允價值時，需要關(guān)注可比對象實際交易所在市場和評估對象模擬有序交易所在的主要市場或最有利市場是否一致。
3.當(dāng)采用收益法計算包含商譽資產(chǎn)組公允價值時，需要關(guān)注與計算預(yù)計未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的預(yù)期收益與折現(xiàn)率的區(qū)別和聯(lián)系。
（三）折現(xiàn)率的取值
1.需要關(guān)注折現(xiàn)率計算口徑與預(yù)計未來現(xiàn)金流量口徑是否保持一致。
2.需要知曉折現(xiàn)率指標(biāo)不應(yīng)以包含商譽資產(chǎn)組自身報酬率水平為基礎(chǔ)計算。
（四）核查驗證
1.需要知曉商譽減值測試評估核查驗證目的與交易目的企業(yè)價值評估核查驗證目的是不同的。
2.非首次商譽減值測試評估業(yè)務(wù)中，需要關(guān)注法律權(quán)屬、物理狀況、技術(shù)狀況以及經(jīng)濟狀況等四個方面變動對可收回金額計算的影響。
3.需要關(guān)注商譽減值測試相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的資本性支出的預(yù)測原則。
4.需要關(guān)注企業(yè)提供的經(jīng)管理層批準(zhǔn)的包含商譽資產(chǎn)組財務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)的可行性。
