中評協(xié)關于關注企業(yè)商譽減值測試評估業(yè)務風險的提示
近年，上市公司商譽減值風險引起資本市場極大關注，商譽減值測試評估業(yè)務面臨較多執(zhí)業(yè)風險。中國資產(chǎn)評估協(xié)會提醒資產(chǎn)評估機構及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員加強商譽減值測試評估業(yè)務風險防控。
一、遵守相關準則和文件
在商譽減值測試評估執(zhí)業(yè)中，需要嚴格遵守《企業(yè)會計準則第 8 號——資產(chǎn)減值》和《以財務報告為目的的評估指南》以及其他相關企業(yè)會計準則、資產(chǎn)評估準則，參考《資產(chǎn)評估專家指引第 11 號——商譽減值測試評估》。上市公司商譽減值測試評估業(yè)務還應當充分關注證監(jiān)會會計部發(fā)布的《會計監(jiān)管風險提示第 8 號——商譽減值》中涉及的評估問題。
二、在項目承接環(huán)節(jié)關注風險
1.需要關注商譽減值測試評估業(yè)務承接風險因素，如是否更換資產(chǎn)評估機構以及更換的原因、是否存在業(yè)績承諾到期后業(yè)績大幅下滑的情形等。
2.承接業(yè)務時，需要與委托人就評估目的、評估基準日等評估要素以及以前會計期間商譽減值情況進行充分的了解與溝通。
3.證券評估機構承接上市公司商譽減值測試評估業(yè)務時，需要慎重分析是否具備專業(yè)勝任能力，并充分考慮包含商譽資產(chǎn)組所處行業(yè)發(fā)展狀況對商譽減值測試評估的影響。新備案的證券評估機構尤其需要謹慎分析自身業(yè)務經(jīng)驗和專業(yè)勝任能力。
三、在業(yè)務操作中做好重要風險點管理
（一）包含商譽資產(chǎn)組的辨識
1.商譽相關資產(chǎn)組的辨識對企業(yè)合理判斷商譽減值情況至關重要，需要關注形成商譽的業(yè)務性質、商譽相關資產(chǎn)組辨識相關的企業(yè)會計準則規(guī)定。
2.與商譽相關業(yè)務需要遵循會計一致性原則，需要關注商譽后續(xù)計量資產(chǎn)組與商譽初始計量確認資產(chǎn)組是否存在差異，需要知曉企業(yè)不應隨意擴大或縮小與商譽相關業(yè)務資產(chǎn)組的構成。
3.當企業(yè)因重組等因素導致企業(yè)經(jīng)營業(yè)務組成發(fā)生變化、繼而影響到已分攤商譽所在的資產(chǎn)組構成時，需要關注企業(yè)是否將商譽賬面價值重新分攤至受影響的資產(chǎn)組。
4.對于企業(yè)填報的包含商譽資產(chǎn)組評估范圍，需要關注商譽是否包括歸屬于少數(shù)股東的商譽。
（二）包含商譽資產(chǎn)組公允價值計算方法
1.當商譽減值測試評估需要計算公允價值減去處置費用后的凈額時，需要關注市場法、收益法和成本法的適用性及輸入值的優(yōu)先級。
2.當采用市場法計算包含商譽資產(chǎn)組公允價值時，需要關注可比對象實際交易所在市場和評估對象模擬有序交易所在的主要市場或最有利市場是否一致。
3.當采用收益法計算包含商譽資產(chǎn)組公允價值時，需要關注與計算預計未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的預期收益與折現(xiàn)率的區(qū)別和聯(lián)系。
（三）折現(xiàn)率的取值
1.需要關注折現(xiàn)率計算口徑與預計未來現(xiàn)金流量口徑是否保持一致。
2.需要知曉折現(xiàn)率指標不應以包含商譽資產(chǎn)組自身報酬率水平為基礎計算。
（四）核查驗證
1.需要知曉商譽減值測試評估核查驗證目的與交易目的企業(yè)價值評估核查驗證目的是不同的。
2.非首次商譽減值測試評估業(yè)務中，需要關注法律權屬、物理狀況、技術狀況以及經(jīng)濟狀況等四個方面變動對可收回金額計算的影響。
3.需要關注商譽減值測試相關企業(yè)會計準則規(guī)定的資本性支出的預測原則。
4.需要關注企業(yè)提供的經(jīng)管理層批準的包含商譽資產(chǎn)組財務預測數(shù)據(jù)的可行性。
