收益法
資產(chǎn)組公允價值
減處置費用凈額的測試方法
1、公允價值收益法可以是稅前的也可以是稅后的。
2、8號準則所說的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值稱為使用價值。使用價值是相關資產(chǎn)在特定使用者使用下獲得的收益的價值，理論上說，不同的使用者使用同樣的資產(chǎn)可以獲得不同的收益，也就是有不同的使用價值。當這個使用者的使用水平達到所謂平均水平時，它的使用價值就是公允價值了。即如果我們認為一個企業(yè)的管理水平具有所謂的平均水平，那么它使用資產(chǎn)的使用價值同時也是公允價值。因此，在采用公允價值減處置費用凈額（FVLCOD）測算公允價值時，是市場參與者經(jīng)營CGU的預測，這與使用價值（VIU）預測收益，兩者是有區(qū)別的。
3、商譽相關資產(chǎn)組賬面值采用合并口徑數(shù)據(jù)還是單體口徑數(shù)據(jù)？
合并口徑的固定資產(chǎn)賬面價值不一定是計稅基礎，也就是按照這個價值計算的折舊不一定滿足可以稅前扣除的規(guī)定，這里面的問題多著呢！合并報表并不對應一個納稅主體，因此也沒有適用的所得稅率。因此，建議還是采用單體報表的原始固定資產(chǎn)賬面值較好。
4、營運資金分內(nèi)部真實營運資金和外部虛擬營運資金。例如：在用收益法求取公允價值的情況下，如果企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的唯一阻礙是缺乏啟動資金，外部虛擬營運資金是一種解決方案。
市場法
資產(chǎn)組公允價值
減處置費用凈額的測試方法
采用市場法中的上市公司比較法評估資產(chǎn)組的公允價值，應該要考慮控制權溢價。上市公司比較法案例一般是少數(shù)權益價值。商譽減值測試公允價值市場法的結論一般是指控制權的脫手價。
（1）商譽減值測試是測試包含商譽資產(chǎn)組（CGU）的可收回金額，不是企業(yè)股權（股票）的可收回金額，資產(chǎn)組（CGU）的主要市場或最有利市場不可能是證券市場（滬深交易所），資產(chǎn)組可以交易的市場只能是產(chǎn)權交易市場，因此采用上市公司比較法評估資產(chǎn)組的公允價值需要考慮流通性折扣；
（2）企業(yè)對資產(chǎn)組（CGU）肯定是既擁有收益權也擁有經(jīng)營控制權，從這個角度看，資產(chǎn)組應該是具有控制權的價值，如果我們采用市場法中的上市公司比較法評估資產(chǎn)組的公允價值，應該要考慮控制權溢價。
（3）“控制權溢價+少數(shù)股權折價=0”這個概念應該是錯誤的，控制權溢價和少數(shù)股權折扣之間的關系應該是：少數(shù)股權折扣率=1-1/(1+控制權溢價率）。
提示
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提示1：商譽減值測試的市場法屬于公允價值減去處置費用中求取公允價值的一種方法，公允價值可以是稅前口徑，也可以是稅后口徑。
提示2：商譽減值測試的對象為資產(chǎn)組，對應負債和所有者權益，所以市場法用全投資價值比率較好。
提示3：商譽減值測試中，采用上市公司比較法時，資產(chǎn)組有控制權，應考慮控制權溢價，是否考慮缺乏流通性折扣存在不同觀點。
根據(jù)《美國財務會計準則142號——商譽和其他無形資產(chǎn)》中的表述：“如果存在活躍的市場，則市場報價就是公允價值的最好證明，應當作為計量公允價值的基礎。但是，證券的市場價格（或者說該報告單位的市場總價值）可能無法代表報告單位整體的公允價值。因此，證券市場價格不能單獨作為計量報告單位公允價值的基礎。”
同時，該準則在注腳中進一步解釋到：
“有能力利用通過控制其他實體而產(chǎn)生的協(xié)同或其他利益，可能產(chǎn)生潛在的價值。因此，計量與被控制實體一并運營的資產(chǎn)或負債集合的公允價值，同計量該實體單個的權益性證券的公允價值是不同的。通常，收購方愿意為能夠使其獲取控制權的權益性證券支付更高的價格，而這一價格是投資者在購買無法收購控制權的權益性證券時所不愿支付的。該項控制權溢價可能會使報告單位的公允價值超出其市值。”
