成本法的判斷
資產(chǎn)組公允價(jià)值
減處置費(fèi)用凈額的測(cè)試方法
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情況 1：存在整體變現(xiàn)，也存在“拆整賣零”。此為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下也可以通過“拆整賣零”的方式求取價(jià)值。例如：存在大額房地產(chǎn)增值，掩護(hù)了商譽(yù)。
（1）某一方法的評(píng)估結(jié)論大于含商譽(yù)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，則證明商譽(yù)沒有減值，無需采用第二種評(píng)估方法，程序終止。
（2）某一方法的評(píng)估結(jié)論小于含商譽(yù)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，則僅僅證明在這種方法下是這樣的結(jié)論，程序未必終止，需要看具體情況。如果沒有排除公允價(jià)值渠道的三種方法，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的價(jià)值減值了，則需要繼續(xù)在公允價(jià)值渠道測(cè)試；如果排除了公允價(jià)值渠道的三種方法，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的價(jià)值即使減值了，測(cè)試程序依然終止。
情況 2：不存在整體變現(xiàn)，只存在“拆整賣零”。此為非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一般難以整體變現(xiàn)，多是通過“零得到整”。
（1）成本法評(píng)估公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的結(jié)論大于含商譽(yù)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。這種情況，我們可以判斷商譽(yù)不減值，但需要分析大于的原因：是房產(chǎn)類增值的原因，例如主要資產(chǎn)是房地產(chǎn)，這種原因是合理的；如果是沒有充分評(píng)估經(jīng)濟(jì)性、功能性減值造成的高估，例如主要資產(chǎn)是生產(chǎn)線。則是存在技術(shù)性高估。這種情況判斷不減值，是不合理的?？傊?，如果成本法結(jié)論價(jià)值大于含商譽(yù)資產(chǎn)組賬面價(jià)值，并經(jīng)得起推敲，可以判斷不減值。
（2）成本法評(píng)估公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的結(jié)論小于含商譽(yù)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，最終減值。例如受外部整體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等因素，全面停工停產(chǎn)，基本難以恢復(fù)生產(chǎn)。
成本法的適用因素
資產(chǎn)組公允價(jià)值
減處置費(fèi)用凈額的測(cè)試方法
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目前，可以采用成本法進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試的場景一般有兩種：
（1）采用成本法計(jì)算包含商譽(yù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合公允價(jià)值時(shí)，由于商譽(yù)無法單獨(dú)評(píng)估，該方法通常僅適用于資產(chǎn)組部分資產(chǎn)公允價(jià)值高于評(píng)估對(duì)象賬面價(jià)值的特殊情形。
（2）相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)停止，在可預(yù)見的未來沒有“復(fù)工復(fù)產(chǎn)”的意義，拆零變現(xiàn)才能實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的資產(chǎn)組的評(píng)估。這種情況下，商譽(yù)可能會(huì)全額減值，不僅如此，資產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)也可能存在減值。
在資產(chǎn)減值測(cè)試中，對(duì)于持續(xù)經(jīng)營的資產(chǎn)組，除上述兩種情景外，實(shí)在想不出只能采用成本法而不能采用收益法評(píng)估的理由。而一旦可以選擇收益法評(píng)估，則成本法自然喪失運(yùn)用的價(jià)值。
處置費(fèi)用
資產(chǎn)組公允價(jià)值
減處置費(fèi)用凈額的測(cè)試方法
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處置費(fèi)用是可直接歸屬于資產(chǎn)或CGU處置的增量費(fèi)用，不包括融資費(fèi)用和所得稅費(fèi)用（以及在資產(chǎn)負(fù)債表中已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債的其他費(fèi)用）。在確定FVLCOD時(shí)應(yīng)扣除的處置費(fèi)用的潛在例子包括：
•法律費(fèi)用
•印花稅以及類似的交易稅
•移除該資產(chǎn)的費(fèi)用
•使資產(chǎn)達(dá)到銷售狀態(tài)而發(fā)生的直接增量費(fèi)用
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》的規(guī)定，（處置費(fèi)用）是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或最有利市場）中，發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的費(fèi)用。交易費(fèi)用是直接由交易引起的、交易所必需的、而且不出售資產(chǎn)或者不轉(zhuǎn)移負(fù)債就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但不包括運(yùn)輸?shù)浇灰资袌龅馁M(fèi)用。
在估計(jì)處置費(fèi)用時(shí)，主體通常根據(jù)市場的調(diào)查或與交易顧問的討論，考慮整體處置費(fèi)用為交易價(jià)格的一定百分比。
注：文章中涉及的部分內(nèi)容引自《IAS 36 Impairment of Assets partA》、《IAS 36 Impairment of Assets partB》及公眾號(hào)：評(píng)估師《一問一答》
公眾號(hào)原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/_dvr1XSez6XOXQYdJmwcug
