對(duì)于遞延所得稅負(fù)債形成的商譽(yù)，應(yīng)如何區(qū)分其合并前和合并后形成的數(shù)值？
一般情況下，對(duì)非同一控制下控股合并前形成的遞延所得稅，不納入評(píng)估范圍。
對(duì)于合并新形成的遞延所得稅需要按公允價(jià)值和原有計(jì)稅基礎(chǔ)重新確認(rèn)。注意遞延所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)從未改變，只和法律主體有關(guān)。
在商譽(yù)計(jì)算過程中，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值識(shí)別并估算出來后，重新確認(rèn)的遞延所得稅在合并報(bào)表層面是可辨識(shí)的，并且這部分內(nèi)容會(huì)影響商譽(yù)的大小。
“核心商譽(yù)”和“因確認(rèn)遞延所得稅項(xiàng)目的調(diào)整商譽(yù)”減值測(cè)試是否需要分別考慮？
在商譽(yù)減值測(cè)試中，多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為：如果能夠滿足特定條件的，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別考慮。
這是因?yàn)楹诵纳套u(yù)是 “合并成本超過被購(gòu)買凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額”，它真正體現(xiàn)了商譽(yù)的本質(zhì)；而非核心商譽(yù)因可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不受企業(yè)合并影響，或所受影響各不相同而產(chǎn)生暫時(shí)性差異，而對(duì)商譽(yù)的調(diào)整金額有所影響。它更多是基于“會(huì)計(jì)視角”考慮。簡(jiǎn)言之，“對(duì)商譽(yù)進(jìn)行調(diào)整”僅僅是一種會(huì)計(jì)政策反映，基于“經(jīng)濟(jì)視角”與協(xié)同效應(yīng)不存在實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)。
既然商譽(yù)中的“核心商譽(yù)”和“因確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整商譽(yù)”在性質(zhì)和初始計(jì)量方法等方面存在差異，那么其后續(xù)計(jì)量(減值測(cè)試)也應(yīng)當(dāng)有所不同：
（1）核心商譽(yù)應(yīng)按照商譽(yù)減值測(cè)試的一般要求進(jìn)行處理，體現(xiàn)的是“資產(chǎn)負(fù)債表觀”;
（2）由于遞延所得稅負(fù)債在后續(xù)期間隨應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回而減少所得稅費(fèi)用。其中，“減少所得稅費(fèi)用”意味著“因確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的商譽(yù)”中的一部分價(jià)值“已經(jīng)實(shí)現(xiàn)”，或者說隨著“所得稅費(fèi)用的減少（或所得稅收益的增加）”，“因確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的（調(diào)整）商譽(yù)”中的可收回金額亦隨之減少，從而導(dǎo)致其可收回金額小于賬面價(jià)值，所以應(yīng)逐步就各期轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債計(jì)提同等金額的商譽(yù)減值準(zhǔn)備，體現(xiàn)的是“利潤(rùn)表觀”。
需要強(qiáng)調(diào)的是，如果商譽(yù)的構(gòu)成及遞延所得稅的影響比較簡(jiǎn)單直觀容易對(duì)應(yīng)，商譽(yù)在減值測(cè)試中，其所包括的核心商譽(yù)和因確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債形成的商譽(yù)能夠分別進(jìn)行。但在多數(shù)情況下，商譽(yù)的構(gòu)成和遞延所得稅項(xiàng)目的影響較為復(fù)雜，有時(shí)很難區(qū)分。
例如：在企業(yè)合并中有多項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債均產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，其中的一部分還可能屬于可抵扣暫時(shí)性差異，其在購(gòu)買日對(duì)所得稅影響在滿足相應(yīng)條件時(shí)才能確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。不僅如此，由于暫時(shí)性差異存在于多項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債，其未來轉(zhuǎn)回情況不再簡(jiǎn)單直觀、對(duì)應(yīng)關(guān)系不太清晰，此時(shí)不宜將這部分商譽(yù)隨著遞延所得稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)回進(jìn)行處理。簡(jiǎn)言之，在此種情況下，將兩部分商譽(yù)作為一個(gè)整體仍然按照商譽(yù)減值測(cè)試的一般要求進(jìn)行處理可能是明智的。
公眾號(hào)原文鏈接：
https://mp.weixin.qq.com/s/N6DUksyUwZxOjGV0wt-BRQ
