問題一：什么是資產(chǎn)組？
根據(jù)IAS 36，CGU的定義為：“可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”。在資產(chǎn)減值測試過程中，識別CGUs是關(guān)鍵的一步，它會對結(jié)果產(chǎn)生顯著影響。然而，識別CGUs需要運用判斷。由于主體經(jīng)營及運作方式的變化，所識別的CGUs也可能會發(fā)生變化。
按照準(zhǔn)則要求，與商譽相關(guān)資產(chǎn)組一般不包含已確認(rèn)的負(fù)債，僅是一項業(yè)務(wù)。這與我們平時所說的資產(chǎn)組不同，平時我們講的資產(chǎn)組是具備加工、投入、產(chǎn)出等要素，是資產(chǎn)負(fù)債的組合。比如投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)可以是一個資產(chǎn)組但通常不形成一項業(yè)務(wù)。
合并日商譽分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，后續(xù)會計期間認(rèn)定的資產(chǎn)組及其分?jǐn)偟纳套u金額通常情況下應(yīng)當(dāng)與合并日保持一致，不應(yīng)隨意擴大或縮小、更不能無合理理由隨意變更商譽相關(guān)的資產(chǎn)組。
問題二：資產(chǎn)組辨識的主體責(zé)任如何劃分？
商譽減值測試，在企業(yè)管理層、會計師、審計師和評估師多方參與的布局下，在辨識資產(chǎn)組這件事上，每一方都有各自的定位。
會計的責(zé)任。合理將商譽分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。
審計的責(zé)任。充分關(guān)注并復(fù)核公司在商譽減值測試過程中所作的各項職業(yè)判斷（包括但不限于減值跡象分析、資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的劃分、減值測試方法和模型的確定、減值測試關(guān)鍵參數(shù)的選取、減值損失的分?jǐn)偟龋┑暮侠硇耘c恰當(dāng)性，識別可能存在的管理層偏向的跡象，充分考慮期后事項對商譽減值測試及其結(jié)論的影響。
評估的責(zé)任。
（1）在接受委托時，與委托人及其他相關(guān)方充分溝通，與委托人明確約定評估目的、評估基準(zhǔn)日、評估對象（含商譽資產(chǎn)組）、評估范圍、價值類型等要素。
（2）在現(xiàn)場調(diào)查與資料核驗時，對評估對象進行充分的現(xiàn)場調(diào)查，對委托人提供的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料進行必要的核查驗證，特別是資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的范圍、歷史財務(wù)數(shù)據(jù)、預(yù)測數(shù)據(jù)及其所依賴的重大商業(yè)合同與協(xié)議等。
簡而言之，講故事的人是企業(yè)管理層及會計師；復(fù)核故事的是審計師；還原并發(fā)現(xiàn)故事價值的是評估師，三方良性互動的關(guān)鍵是厘清責(zé)任邊界。
辨識資產(chǎn)組的動因很大程度上是并購動機和后續(xù)商業(yè)規(guī)劃，企業(yè)是講故事的人，而對于資產(chǎn)組的故事，評估師并非是方案整合者，而是從了解評估對象來龍去脈的角度去適度參與。
問題三：辨識資產(chǎn)組在具體工作時有哪些需要遵循的原則？
原則一：與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組一定首先是現(xiàn)金流產(chǎn)出單元：
（1）與商譽相關(guān)資產(chǎn)組，必須應(yīng)該能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。營運資金，通常不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，因此與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組中一般不應(yīng)該包括營運資金；
（2）與商譽相關(guān)資產(chǎn)組可以僅辨識出長期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程），再根據(jù)歷史數(shù)據(jù)或行業(yè)數(shù)據(jù)分析判斷該資產(chǎn)組持續(xù)經(jīng)營所需要的營運資金數(shù)量，以現(xiàn)金方式補充初始營運資金，這種組成更便利，也具有合理性；
（3）資產(chǎn)組中，不應(yīng)該包含負(fù)債，除非這項負(fù)債是沒有確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，例如：礦山的預(yù)計恢復(fù)費用等；
原則二：與商譽相關(guān)資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組，因此應(yīng)該是充分考慮協(xié)同效應(yīng)后的資產(chǎn)組；
（1） 資產(chǎn)組在并購?fù)瓿珊罂赡芤虿①弲f(xié)同因素等導(dǎo)致商譽初始計量的資產(chǎn)組與后續(xù)計量的資產(chǎn)組不一致；
（2）每一計量日，與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組的資產(chǎn)數(shù)量、規(guī)模等都可能會發(fā)生變化，也就是商譽初始計量所依附的資產(chǎn)組與后續(xù)計量時所依附的資產(chǎn)組可能不一致；
（3） 資產(chǎn)組的組成資產(chǎn)可能發(fā)生改變；采用設(shè)備、廠房發(fā)生改變；資產(chǎn)組的資產(chǎn)數(shù)量、規(guī)模發(fā)生變化；資產(chǎn)組中包含的生產(chǎn)線數(shù)量或設(shè)備產(chǎn)能發(fā)生改變；
上述情況可能導(dǎo)致資產(chǎn)組價值、規(guī)模等發(fā)生了變化，但是原則上，業(yè)務(wù)性質(zhì)應(yīng)該保持一致，如果業(yè)務(wù)不一致，則應(yīng)該說明原因并恰當(dāng)披露或?qū)Y產(chǎn)組重新進行劃分?。?br />
原則三：與商譽相關(guān)資產(chǎn)組在充分考慮協(xié)同效應(yīng)的同時，要保持資產(chǎn)組最小，不能進一步分割；人員、資產(chǎn)以及投入與產(chǎn)出三方面至少有一個方面無法進一步分割；
原則四：與商譽相關(guān)資產(chǎn)組辨識要充分考慮企業(yè)管理、決策的模式；
原則五：資產(chǎn)組不應(yīng)當(dāng)大于按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 35 號-分部報告》所確定的報告分部，包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。
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