資產(chǎn)組識別的目標(biāo)究竟是什么呢？
資產(chǎn)組識別（即如何識別CGU）的目標(biāo)是確定基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。為了盡量減少一項(xiàng)或一組資產(chǎn)的減值被業(yè)績良好的資產(chǎn)掩蓋的可能性，需要在最低水平確定CGU。
識別CGU，核心需關(guān)注兩個(gè)問題：
1、一組資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入？
2、資產(chǎn)的產(chǎn)出是否存在活躍市場？
壹丨ONE
一組資產(chǎn)是否產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入？
簡單來說，識別CGU需要將主體劃分為可明確認(rèn)定的組成部分。由于CGU的定義是基于現(xiàn)金流入的，因此劃分過程應(yīng)關(guān)注主體的收入來源以及資產(chǎn)在產(chǎn)生這些收入方面的利用方式。管理層應(yīng)考慮各種因素，包括如何監(jiān)控主體的經(jīng)營活動（諸如按產(chǎn)品線、業(yè)務(wù)種類、單個(gè)場所、地區(qū)或區(qū)域），或管理層如何決策對主體的資產(chǎn)和經(jīng)營是否需要持續(xù)。
• 經(jīng)營結(jié)構(gòu)優(yōu)于法律結(jié)構(gòu)
主體的設(shè)計(jì)和管理可能不反映集團(tuán)的法律結(jié)構(gòu)。這取決于具體的情況，CGU可能對應(yīng)于法律主體、事業(yè)部、產(chǎn)品線、地理區(qū)域、物理位置（如酒店或零售商店）或資產(chǎn)組合。
以下示例將會說明在不同情況下如何識別產(chǎn)生基本上獨(dú)立的現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)匯總。
示例1—識別CGU：產(chǎn)生基本上獨(dú)立的現(xiàn)金流入的最低水平
某公交公司按照與政府簽訂的合同提供服務(wù)，該合同要求公司在五條單獨(dú)的線路上提供最低限度的服務(wù)。投入每條線路上的資產(chǎn)和每條線路產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能夠分別認(rèn)定。其中一條線路是在重大虧損狀況下運(yùn)營。
分析：由于主體無權(quán)縮減任何一條行車線路，因此，基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合產(chǎn)生的現(xiàn)金流入可以認(rèn)定的最小現(xiàn)金流入是五條線路共同產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?，F(xiàn)金產(chǎn)出單元是公交公司整體。
示例2 —識別CGU：連鎖超市
主體A在B市擁有并經(jīng)營10家超市，每家店分別位于B市的不同城郊。B市的每家超市通過主體A的采購中心購買存貨。定價(jià)、營銷、廣告和人力資源政策（除各家超市的本地雇員）由主體A決定。主體A還在全國其他大城市經(jīng)營50家超市。
分析：由于位于不同的城郊，B市的超市很可能有不同的客戶基礎(chǔ)。因此，盡管主體A在總部層面管理運(yùn)營，但每個(gè)超市所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他超市的現(xiàn)金流入。因此，B市的每個(gè)超市很可能是單獨(dú)的CGU。
在判斷每個(gè)超市是否是單獨(dú)的CGU時(shí)，主體A可能還需考慮以下因素：
• 管理層是否在超市層面監(jiān)控B市的收入；
• 管理層如何決策是否繼續(xù)經(jīng)營或關(guān)閉其超市（例如按店鋪或按區(qū)域/城市等）。
CGU能否包含多家不同位置的門店（可能的考慮因素，包括共享基礎(chǔ)設(shè)施、營銷和定價(jià)政策以及人力資源等）？國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會（IFRIC）指出，IAS 36規(guī)定應(yīng)根據(jù)獨(dú)立的現(xiàn)金流入（而非獨(dú)立的凈現(xiàn)金流量）認(rèn)定CGU，因此不會考慮共享基礎(chǔ)設(shè)施和營銷成本等現(xiàn)金流出。
貳丨TWO
資產(chǎn)產(chǎn)出是否存在活躍市場？
當(dāng)管理層確定了生產(chǎn)產(chǎn)出的資產(chǎn)組合，但這些資產(chǎn)并不產(chǎn)生基本上獨(dú)立的現(xiàn)金流入時(shí)，應(yīng)考慮產(chǎn)出是否存在活躍市場。
IAS 36規(guī)定，即使資產(chǎn)（或資產(chǎn)組合）生產(chǎn)的部分或所有產(chǎn)出均被主體的其他單元使用（例如處于生產(chǎn)過程中的中間產(chǎn)品），如果主體能在活躍市場銷售該產(chǎn)出，則該資產(chǎn)（或資產(chǎn)組合）應(yīng)視為一個(gè)單獨(dú)的CGU。
垂直整合企業(yè)和產(chǎn)出的活躍市場
這是垂直整合企業(yè)的常見問題，其中一些資產(chǎn)組不會產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，僅因?yàn)榻?jīng)營的產(chǎn)出是內(nèi)部使用而非外部銷售。IAS 36規(guī)定，即使資產(chǎn)（或資產(chǎn)組合）生產(chǎn)的部分或所有產(chǎn)出均被主體的其他單元使用，如果主體能在活躍市場銷售該產(chǎn)出，則該資產(chǎn)（或資產(chǎn)組合）應(yīng)視為一個(gè)單獨(dú)的CGU。
CGU結(jié)構(gòu)隨時(shí)間變化
有時(shí)，證明CGU結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變化的因素隨著時(shí)間的推移而產(chǎn)生，而非由特定事件所驅(qū)動。例如，一個(gè)主體可能會逐漸改變其在生產(chǎn)設(shè)施之間的訂單分配方式，或者利用資產(chǎn)來產(chǎn)生現(xiàn)金流的方式。在我們看來，如果一項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流入變得獨(dú)立或不再獨(dú)立，即使這不能歸因于具體的事件，也證明了CGU結(jié)構(gòu)的變化。
觸發(fā)CGU結(jié)構(gòu)變動的事件
IAS 36沒有提供例子說明何種事項(xiàng)或情況會導(dǎo)致CGU的變更。一般來說，只有在主體的業(yè)務(wù)發(fā)生變化時(shí)（即不同的收入產(chǎn)出活動或從事這些活動時(shí)對資產(chǎn)的不同利用），才適合進(jìn)行這種變更。
* 注：本系列文章中涉及的案例引自《IAS 36 Impairment of Assets partA》、《IAS 36 Impairment of Assets partB》及致同研究等相關(guān)網(wǎng)站
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