預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值測算時(shí)已關(guān)閉門店收益未進(jìn)行預(yù)測，是否需要預(yù)計(jì)該門店賬面已經(jīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的支出？
銷售百貨業(yè)務(wù)的若干門店中的一家門店經(jīng)營情況不佳企業(yè)已經(jīng)閉店，該門店長期資產(chǎn)為設(shè)備類資產(chǎn)（租入房屋裝修形成的長期待攤費(fèi)用已全額計(jì)提攤銷進(jìn)管理費(fèi)用）。考慮到企業(yè)對(duì)于可以移動(dòng)的設(shè)備類資產(chǎn)擬轉(zhuǎn)入其他門店繼續(xù)使用。故本次將關(guān)閉門店的設(shè)備類資產(chǎn)納入資產(chǎn)組范圍一起進(jìn)行測試。同時(shí)因閉店產(chǎn)生的房屋租賃違約訴訟等賬面確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。
首先，該閑置設(shè)備沒有貶值。
第二，預(yù)計(jì)負(fù)債不應(yīng)納入資產(chǎn)組范圍。IAS36號(hào)第75段：“現(xiàn)金產(chǎn)出單元的賬面金額，不包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面金額，除非不考慮該負(fù)債就無法計(jì)量現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。”
第三，房產(chǎn)為租入，預(yù)計(jì)負(fù)債為違約訴訟產(chǎn)生的。
第四，預(yù)計(jì)負(fù)債無對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)（在資產(chǎn)負(fù)債表里沒有），不應(yīng)納入資產(chǎn)組范圍。
第五，商譽(yù)和這種賠償?shù)那闆r無關(guān)。如果產(chǎn)生賠償，商譽(yù)也不因此事而減值。不賠償，商譽(yù)也不會(huì)增值。
產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)下受益資產(chǎn)組如何確定？
協(xié)同效應(yīng)是企業(yè)合并后合并方與被合并方資源整合、優(yōu)勢互補(bǔ)。關(guān)于如何確認(rèn)及分?jǐn)傊羺f(xié)同效應(yīng)受益的資產(chǎn)組，目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都缺乏明確的指導(dǎo)意見。
實(shí)務(wù)中，不是所有的協(xié)同效應(yīng)都需要確定并分?jǐn)偵套u(yù)相關(guān)資產(chǎn)組，順向協(xié)同效應(yīng)一般不改變被合并方確定的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，即確認(rèn)被合并方與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可以不考慮順向協(xié)同效應(yīng)的影響；混合協(xié)同效應(yīng)及提升管理效率、優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)市場抗風(fēng)險(xiǎn)能力的協(xié)同效應(yīng)，可以不考慮確認(rèn)為受益資產(chǎn)組；考慮確認(rèn)協(xié)同效應(yīng)受益資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的情形僅限于逆向協(xié)同效應(yīng)中增加現(xiàn)金流入、減少現(xiàn)金流出、降低融資成本等協(xié)同效應(yīng)。
對(duì)于并購日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于重要性原則、預(yù)期的資源整合影響的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，詳細(xì)披露協(xié)同效應(yīng)受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的估計(jì)金額或金額范圍、估計(jì)采用的關(guān)鍵參數(shù)及依據(jù)、預(yù)計(jì)付出的成本或成本范圍、資源整合的詳細(xì)計(jì)劃。根據(jù)受益資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的估計(jì)金額范圍、被合并方確定的商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的相對(duì)價(jià)值比例，把商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。
關(guān)于順向協(xié)同效應(yīng)受益的被合并方的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是否構(gòu)成資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的變更的，參照資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合變更的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理；難以區(qū)分初始確認(rèn)資產(chǎn)組與改良后資產(chǎn)組創(chuàng)造的可收回金額的，視同資產(chǎn)組未變更進(jìn)行商譽(yù)減值測試。
注：文章中涉及的案例引自《IAS 36 Impairment of Assets partA》、《IAS 36 Impairment of Assets partB》及公眾號(hào)“評(píng)估師”的《一問一答》專欄。
公眾號(hào)原文鏈接：
https://mp.weixin.qq.com/s/7mfqRymzeysxxv7A_epl9g
